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特種鋼材企業成本管理中作業成本法的運用

時間:2019-10-05 19:34作者:孫廣億
本文導讀:這是一篇關于特種鋼材企業成本管理中作業成本法的運用的文章,作業成本法是以作業量為成本分配基礎,以作業為成本計算基本對象,目的是為作業提供更加相關、相對準確的成本信息計算方法。作業成本法也是一種個性化成本計算方法,是以作業流程為中心對工作任務進行管理,開展作業

  摘要:GY特種鋼鐵有限公司(以下簡稱GY特鋼)是有名的精品特鋼制造企業,多品種、多規格、批量小、工藝流程復雜,成本計算難度大。長期以來,公司管理層一直為成本信息失真所困惑。為了解決這一難題,GY特鋼自2018年6開始實施作業成本法。通過對煉鋼、軋鋼、鋼材精整生產流程分析,通過作業成本法,GY特鋼將按系數分配不同品種的間接費用與輔助材料變更為按作業、品種、產量分配間接費用與輔助材料,將直接消耗的材料通過信息化采集手段更加全面的對應到不同的品種。使計算出的生產成本客觀地反應了各品種在不同作業的不同耗費。

  關鍵詞:作業成本; 品種; 決策;

  作者簡介:  孫廣億(1970, 10-),男,漢族,江蘇無錫人,高級經濟師,主要研究方向:成本數據管理與應用。;

  1、背景描述

  1.1 單位管理現狀和存在的主要問題

  GY特鋼歷經二十余年的發展,已經成為裝備先進、管理規范、機制靈活、質量優良的現代化特鋼企業樣板工廠。是全國二化融化示范企業,是全國智能化工廠試點單位。通過了國家質量標準系列論證以及軍工裝備體系認證。

  公司生產特點為批量小、品種多、規格全的特鋼制造企業,產品產線長,制造工序復雜,產品質量要求高,許多客戶的產品都是根據客戶質量要求專門定制而成,所以,由于產線長、生產工序多,產品定制多,質量要求高,成本信息失真問題一直困擾公司管理層、生產者、銷售人員以及財務人員。成本信息失真,就無法準確進行品種戰略決策,無法準確進行降本增效,無法準確進行管理改善。

  1.2 選擇作業成本法的原因

  選擇作業成本法主要基于以因素:

  (1)雖然公司近幾年凈利潤每年都在15億元以上,但是沒有人能夠清晰拿出哪些品種是高利品種,哪些品種是微利品種,哪些品種是虧損品種。沒有人能夠拿出哪些客戶是白金客戶,哪些客戶是黃金客戶,哪些客戶是虧損客戶。都是憑感覺說某大類產品賺錢,至于賺多少,都是模糊的。

  (2) GY特鋼近幾年雖然也采取了標準成本法、成本明細化等手段。但是,當生產人員、技術人員、銷售人員一起分析生產成本、銷售價格時,都牢騷滿腹。大家都有意見,但沒有人能提出解決之道。

表1 GY特鋼傳統的成本計算方法

GY特鋼傳統的成本計算方法

  說明:系數是公司技術研究人員根據對品種的性能認知及公司生產經營估計,沒有理論依據,也無數據支撐。

  (3)公司效益好的時候,沒有人關心成本。當市場發生重大變化時,管理層特別是最高管理層都關心成本,但是,由于成本計算方法的不足,導致財務人員拿出的成本數據得不到生產人員、技術人員、銷售人員的認可。

  (4)成本核算工作面廣、量大,枯燥無味,導致成本核算人員非常匱乏,吃力不討好,沒有人愿意從事成本核算工作。

  (5)現有的成本核算方法與實際嚴重不符。成本信息嚴重失真。(表1)是采用作業成本法以前的成本計算方法。

  2、總體設計

  2.1 應用作業成本法的目標

  應用作業成本法要實現以下目標:

  (1)產品成本計算方法與產品耗費資源相對應。成本信息要真實反應該產品的資源耗費。

  (2)實際生產成本數據與標準成本數據比較,對存在的差異進行分析,作為生產改善、質量改善、資源改善以及管理改善的依據。為公司精益生產提供幫助。

  (3)和市場營銷聯動,根據產品成本信息、市場價格信息,以及參加標準成本信息,進行品種決策,價格決策,客戶選擇決策。

  2.2 總體思路

  應用作業成本法的總體思路是:(1)構建作業成本分析應用模式,深入分析產品增值作業、因果聯系。深入分析產品生產過程資源耗費。(2)作業成本法要充分利用原有成本核算的信息系統,充分利用目前的數據采集系統。(3)作業成本法要得到公司管理層、生產分廠生產技術人員的支持,并要爭取他們參與。(4)及時將作業成本法應用成果進行宣傳,對比原來的成本核算方法,讓管理層、生產分廠生產技術人員、市場銷售人員體會到作業成本法的好處。

  2.3 作業成本法的基本內容

  作業成本法是以作業量為成本分配基礎,以作業為成本計算基本對象,目的是為作業提供更加相關、相對準確的成本信息計算方法。作業成本法也是一種個性化成本計算方法,是以作業流程為中心對工作任務進行管理,開展作業成本管理。

  作業成本法通過對作業及作業成本的確認、計量,最終計算產品成本,同時將成本計算深入作業層次,對企業生產過程中所有作業活動進行動態反應,進行成本鏈分析,包括動因分析,作業分析等,為企業提供決策信息、管理優化信息,從而達到降低成本,消除不增值作業,提高效率的目的。

  作業成本法對間接費用分配進行了革新,解決了單純以工時或產量對間接費用分配的缺點,將間接成本和輔助資源更加合理地分配到作業、生產過程、產品、服務及顧客的一種成本計算方法。它以動因為起點,以作業為核算對象,根據產品耗用作業量為分配依據分配間接費用與輔助費用。

  2.4 應用作業成本法的創新

  GY特鋼應用作業成本法的創新體現在以下幾個方面:

  (1)作業成本法與標準成本法相結合。原來的標準成本方法繼續沿用,但是標準成本中的數據根據作業成本法進行修訂。標準成本是工藝技術人員與財務人員共同完成。工藝技術人員根據顧客不同的質量要求制訂不同的工藝路線,投入不同的資源。財務人員根據作業成本法制定間接費用。這樣標準成本類似于成本定額。

  (2)作業成本法不僅解決產品不同作業下的成本,還解決了同一品種不同批量的成本計算區分問題,也就是解決了不同客戶不同質量標準的成本信息。這樣,可以清晰地反映不同客戶對公司利潤不同的貢獻,反映了不同品種對公司利潤不同貢獻,反映了不同生產批次對生產成本的影響,對公司利潤的影響。對公司生產組織協同起到了重要支撐。

  (3)作業成本法對公司推進精益生產提供了明確的方向,提供了有力的數據支撐。通過對每個作業的資源耗費計算,通過大數據分析,進行質量改良。

  (4)財務人員與生產技術人員進行融合,培養出懂技術、明管理、精財務的復合型成本管理人員,對作業成本法的實施創造了極好的條件。

  3、應用過程

  3.1 參與部門和人員

  作業成本法參與部門主要有財務部、計算機中心、研究院、營銷管理部以及生產分廠,人員有分廠、部門一把手、工藝技術人員、分廠生產及技術主任工程師、生產分廠的作業長等。

  3.2 應用的部署要求

  要保證應用作業成本法成功,在以下幾個方面進行重點部署:

  (1)組織作業成本計算人員進行開會、討論、部署相關工作。

  (2)梳理所有資源消耗數據來源,哪些數據是自動采集,哪些數據是手工記錄,哪些數據是記錄盲區。

  (3)制定作業成本法實施時間及負責人、考核激勵辦法。

  (4)選擇作業成本法試點單位,推廣辦法。

  3.3 具體應用模式和應用流程

  GY特鋼經過周密準備與嚴密部署,具體實施作業成本法。

  (1)進行人員培訓。對財務人員,特別是作業成本進行培訓學習煉鋼、軋鋼生產工藝,生產流程,對每種耗用材料進行講解。對生產人員、技術人員進行作業成本法知識培訓。

  (2)確定煉鋼、軋鋼的作業及流程,并進行作業耗用資源分析煉鋼。

表3-2煉鋼、軋鋼耗費計算方法表

煉鋼、軋鋼耗費計算方法表

3

  注:如果是紅坯熱送,則不要經過加熱爐

4

  注:上述四道工序可能只要經過一道、二道、三道、四道,也可能一個工序經過一次、二次…具體要根據鋼材表現質量確定。

  (3)分析每項作業成本動因,制定核算方法。

  4、取得成效

  4.1 情況對比

  煉鋼工序:(見表3)

  調整前與調整后,(1)原本煉鋼加工成本相同的兩個鋼種,成本有了109元/噸的差異;(2)同一鋼種不同方法計算后煉鋼加工成本分別有了86元/噸,195元/噸的差異

  軋鋼工序:(見表4)

  調整前與調整后,同一鋼種不同方法計算后軋鋼加工成本分別有了21元/噸,132元/噸,45元/噸的差異

  4.2 對解決單位管理問題的評價

  運用作業成本法,解決了幾項長期想解決而沒有能夠解決的問題。

  (1)解決成本信息失真難題。作業成本法計算出的生產成本,與品種生產工序、資源消耗、質量投入基本匹配。得到了科技人員、生產人員、市場銷售人員認同。

表3

表3

表4

表4

  (2)作業成本法保證了標準成本數據合理性。GY特鋼在2016年開始實施標準成本法,由于對間接材料和間接費用分配是產量或難度系數進行計算,得出的結果不符合實際情況,導致標準成本不標準,標準成本不真實,誤導了公司品種決策。應用作業成本法以后,將間接耗費、間接費用、生產批次以及到廢品全部按作業及對象分配,更加客觀合理。

  (3)消除了許多不增值作業。如S45C、42CrMo20CrMnTI等,在實施作業成本法以前,全部要經過矯直、倒棱、探傷等工序,經過了解,客戶不需要這樣的工序,即使經過這些工序,價格也沒有變化。通過作業成本法計算以后,將成本與銷售價格進行分析,銷售人員與采購廠商交流以后,對這些鋼種,取消了精整工序。每噸鋼材節約80元左右。

  (4)質量過程控制精確。通過作業成本法,對過程加入輔助材料如脫氧劑、保護渣、進口耐火材料如上、下水口等,實施作業成本法以前,這樣材料沒有計量,都是估計加入。實施作業成本法后,完善了所有材料的計量設施,對所有加入材料進行計量。應用大數據分析法,對2019年1-3月的數據進行比較,發現了幾個品種加入的保護渣量與表現質量缺陷基本一致,立即調整加入量。連鑄坯表面質量顯著提升,減少了后道的精整。

  4.3 對支持單位制定和落實戰略的評價

  作業成本法對公司制定和落實公司戰略產生重要影響。以前公司制定品種戰略、低成本戰略時,就是管理層人員在一起根據以前的成本計算方法討論后確定,以前的成本數據失真,所以決策難免出現失誤。如品種決策,公司2018年大量生產的汽車用鋼40MnVS,當時測算的毛利580元/噸,放棄了C56E2,當時測算的毛利是258元/噸。2019年3月,運用作業成本法計算出的40MnVS毛利只有175元/噸,C56E2毛利是678元/噸,這和當月的利潤數據基本吻合。

  還有對高質量指標要求的品種決策方面,更加明顯。如果是為了品牌戰略,開發品種,成本投入高,不計利潤,擴大在特鋼行業影響力,那就是清楚每噸鋼虧損多少。控制產量與銷量。如果是為了獲得市場,增加公司市場競爭力,增強公司盈利能力,那么,決策因素就要考慮銷售量、生產成本、噸鋼效益、質量風險等。

  4.4 對提升單位管理決策有用性的評價

  對公司管理決策有用性帶來了明顯的好處,主要表現在:

  (1)能夠適應市場的變化。比如,作業成本法基本解決了成本信息失真難題,特別是不同質量要求的品種,可以經過不同的生產作業工序,成本構成相差很大。比如,有些品種對純凈度要求一般,那么就可以在VD爐的時間短一些,在連鑄機拉速可以縮短。既滿足客戶質量要求,又滿足客戶價格要求。

  (2)對客戶選擇決策上,更加有效。公司電爐一爐就是100噸左右,同樣的品種,200噸和500噸比較,生產成本要相差350元左右。那么在客戶選擇或價格商定時,就根據生產成本、生產批量決定銷售價格,既獲得定單,又使價格和成本相匹配,還使客戶滿意。

  4.5 對提高單位績效管理的評價

  (1)公司管理層每個月根據作業成本法計算出的成本數據和標準成本對比,要求生產分廠每項核對差異,制訂措施,進行改善。2019年1-5月,公司生產成本消除不增值作業、過程浪費計1.6億元。

  (2)市場營銷人員根據作業成本法計算出的數據,針對不同客戶、不同品種、不同效益,采用不同對策。2019年1-5月,公司銷售總量比去年同期增加32萬噸,公司利潤比去年同期增加3.9億元。

  (3)質量控制部門根據作業成本法計算出的成本數據,詳細分析各作業投入的資源與工藝技術要求投入的資源進行評價比較,2019年1-5月,找出了耐火材料質量問題、保護渣質量問題、合金成份不足問題,連鑄機拉速,軋鋼加熱爐加熱時間過長導致燒損嚴重,以后連鑄機拉速影響鋼材表現質量導致精整成本過過高等問題。

  5、作業成本法應用思考

  5.1 作業成本法基本應用條件

  作業成本法要成功應用,必須具備以下條件:(1)公司高層領導必須對作業成本法有充分研究,具備專業的財務知識、豐富的生產過程控制知識、具備必要的專業技術知識,還要有較強的管理能力。(2)要有較好健全的信息化網絡與信息化水平。絕大多數數據要能夠自動采集。(3)作業比較容易劃分。(4)要有軋實的管理基礎,特別是班組管理基礎。(5)作業成本法數據要與班組考核結合起來。(6)間接費用占全部成本比重較高。不同品種質量要求不一樣,技術層次不一樣,交付條件不一樣。投入資源不一樣,生產環節較多,經營發生并調整生產準備成本。(7)品種多,批量小,規格多。(8)市場競爭、產品銷售價格對產品成本依賴重。

  5.2 關鍵因素

  作業成本法要實施成功的關鍵因素有:(1)財務人員要有豐富的生產技術知識,對生產流程非常熟悉。工藝技術人員要了解財務知識。二者之間要密切配合。(2)管理層對成本信息高度重視。對生產數據非常重視。(3)較高的信息化水平。(4)作業成本計算出的數據要應用于公司戰略,應用于市場競爭,應用于管理改善,應用于質量管理,應用于降本增效。只有用這些數據,財務人員、生產人員、技術人才才能越做越用心,不斷總結提高數據質量。認識到自身的工作對公司發展的重要意義。

  5.3 改進應用效果的思考

  (1)作業成本法是作業成本管理的核心內容,其目的不僅是計算產品成本,還在于計算不同作業耗用資源的成本。所以,對不同作業的成本控制尤其重要。

  (2)作業成本法要注重成本-效益原則,作業分解不是越細越好,關鍵是要分析計算的目的。

  (3)作業成本法在作業確認、動因選擇上,不同的人有不同的認知,計算出的結果也會因不同的人產生不同的數據。

  (4)作業成本法要與會計核算結合起來,要及時對會計核算系統進行修訂。

  5.4 作業成本法在應用中的優缺點

  根據GY特鋼應用作業成本法的過程中總結,我們認為有如下優缺點:

  (1)優點

  (1) 能夠提供精確的成本信息。 (2) 有利于控制成本,有利于更加明確過程改善,及時消除不增值作業,減少過程浪費。 (3) 有利于管理決策。可以根據成本信息進行質量投入決策、品種決策、市場決策、競爭策略決策甚至定價決策等。 (4) 有利于質量精準改善。 (5) 促進班組管理,有利于班組績效考核,有利班組指標對標。

  (2)缺點

  (1) 有些作業區分相對困難。有些生產流程非常復雜,作業界限不是非常清晰。 (2) 成本動因選擇有主觀性。不同的人可能有不一樣的認識。 (3) 工作量相對較大。所以要注意成本-效益原則。

  5.5 對發展和完善作業成本法的建議

  通過GY特鋼近一年來的作業成本實施,我們認為,對發展和完善作業成本法這一工具,有如下建議:

  (1)對產品生產全流程的作業分析能力,耗費資源的數據組織能力以及對生產全流程信息化完善能力。否則,作業成本法是很難實施,結果很難保證。

  (2)工藝技術人員、生產人員要具備必備的財務知識,特別是作業成本計算的認知能力,能夠理解作業劃分、全流程全成本概念。他們具備作業成本知識以后,就可以輕松地進行全流程分析不增值作業,分析過程浪費、質量投入過剩,找到改善點。

  (3)對企業管理層,特別是總經理和分管財務的總會計師進行作業成本法培訓,讓他們知道成本信息真實性對質量改進、績效考核、班組管理、降本增效等方面的重要意義。

  參考文獻

  [1] 【美】羅伯特。S.卡普蘭, 史蒂文。R.安德森。作業成本法[M].
  [2] 【美】李。克拉耶夫。里茨曼。運營管理[M].
  [3] 王玉榮, 葛新紅。流程管理[M].

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